Представительство нерезидента

Что такое представительство нерезидента?

Всё больше иностранных компаний рассматривают возможность выхода на украинский рынок. Кто-то — для развития бизнеса, кто-то — для участия в восстановлении страны, кто-то — для расширения присутствия в регионе. Однако деятельность нерезидентов в Украине допускается только в таких формах:
👉 создание компании-резидента
👉 открытие представительства
👉 договорное представительство украинской компанией

В этом материале мы рассмотрим такую форму участия, как представительство.

Представительство — это обособленное подразделение нерезидента, созданное для ведения деятельности в Украине. Оно не является отдельным юридическим лицом, но подлежит обязательной регистрации и имеет налоговые последствия.

Самое важное при этом — правильно определить, будет ли такое представительство постоянным (коммерческим) или непостоянным (некоммерческим).

Постоянное или непостоянное представительство?

Согласно пп. 14.1.193 Налогового кодекса Украины, постоянным является представительство, которое полностью или частично осуществляет хозяйственную деятельность на территории Украины.

Такой деятельностью могут быть:
👉 подписание договоров в интересах материнской компании
👉 участие в переговорах и операциях, имеющих прибыльный характер
👉 постоянное хранение товаров для последующей продажи
👉 предоставление услуг более 183 дней в году

Непостоянным или некоммерческим является представительство, которое выполняет исключительно вспомогательные функции — маркетинг, аналитику, поиск партнёров, информационное сопровождение. При этом оно, хотя и обязано встать на учёт в налоговой, однако:
👉 не осуществляет коммерческой деятельности
👉 не получает доход в Украине
👉 не является плательщиком налога на прибыль

Как разграничить тип представительства?

Правильная классификация — это ключ к минимизации налоговых рисков. Налоговая служба Украины активно проверяет деятельность нерезидентов, в частности — не скрыта ли хозяйственная деятельность под видом некоммерческого представительства.

Признаки постоянного представительства:

➡️ представители в Украине имеют право действовать от имени компании (заключать договоры, вести переговоры)

➡️ использование корпоративной почты нерезидента

➡️ оплата аренды офиса и его содержание материнской компанией

➡️ деятельность совпадает с основной коммерческой деятельностью нерезидента

➡️ наличие персонала, задействованного в выполнении основной функции

Судебная практика и позиция ГНС свидетельствуют: если представительство выполняет те же функции, что и материнская компания, — налоговая будет настаивать на признании его постоянным. Это влечёт за собой обязательства по уплате налога на прибыль, ведению бухгалтерского учёта, подаче деклараций.

Каковы последствия ошибочной квалификации?

Ошибка в классификации может дорого обойтись. Наиболее частыми последствиями являются:
👉 штраф 100’000 грн за отсутствие регистрации как плательщика налогов
👉 начисление налога на прибыль с момента фактического начала деятельности
👉 утрата права на льготное налогообложение доходов
👉 оспаривание налогового резидентства предприятия

Особенно тщательно проверяются представительства в сферах IT, фармацевтики, строительства и агросектора — то есть тех, где часто работают без создания юридического лица, а функции выполняются через локальный персонал.

Как зарегистрировать представительство?

С сентября 2024 года процедура изменилась. Вместо обращения в Министерство экономики, теперь регистрацию проводит государственный регистратор или нотариус.

Пошаговый алгоритм в этом случае будет выглядеть следующим образом:

➡️ подготовка документов, в перечень которых входят: решение материнской компании об открытии, положение (аналог устава), структура собственности с конечными бенефициарами. При этом документы материнской компании должны быть легализованы (то есть проставлен апостиль или сделано консульское удостоверение), переведены на украинский язык и нотариально заверены.

➡️ подача регистратору. Рассмотрение документов осуществляется в срок — до 5 рабочих дней и по результатам положительной оценки поданных документов регистратор вносит данные о представительстве в ЕГР.

➡️ постановка на учёт в ГНС. Обязательно регистрируется и представительство, и нерезидент как плательщик налогов. В случае нарушения сроков — штрафы.

Существенный нюанс в том, что представлять иностранную компанию при регистрации может только адвокат или другой субъект финансового мониторинга.